Доходы от реализации - это что такое? Учет доходов от реализации. Доходы от реализации и внереализационные доходы Доходов от реализации включая и

Организаций), означающий доходы от реализации товаров (работ, услуг) и доходы от реализации имущественных прав. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК с учетом положений главы 25 НК (ст. 248 НК). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом положений главы 25 НК. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст. 271 либо ст. 273 НК. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК (ст. 249 НК). Порядок налогового учета доходов от реализации установлен в ст. 316 НК. Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности. Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

1) если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте;

2) если цена реализуемого товара выражена в условных единицах. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах, в соответствии с условиями договора. При этом полученные суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов и (или) внереализационных расходов в зависимости от проведенной корректировки. В случае, если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Смотреть что такое "ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ" в других словарях:

Доходы от реализации - 1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав... Источник: Налоговый кодекс Российской… … Официальная терминология

Доходы от реализации - Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ) … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство иностранной организации, и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у… …

Доходы от реализации ценных бумаг, осуществляемой физическими лицами, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС,… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Доходы коммерческого банка - складываются из доходов, получаемых им от своей производственной и непроизводственной деятельности. Первые включают в себя денежные средства, которые поступили непосредственно при реализации банковских операций: кредитных, депозитных, с… … Банковская энциклопедия

Для целей применения положений о налогообложении налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских… …

Для целей применения положений о налогообложении налогом на доходы физических лиц к доходам физического лица, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Доходы организации - (предприятия) это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации; от обычных видов деятельности это выручка от продажи продукции, поступления,… … Википедия

ДОХОДЫ БЮДЖЕТА - (англ. budget revenue) – 1) по экономическому содержанию – денежные отношения, возникающие у государства (в лице уполномоченных на это органов) с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны, а также бюджетных … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Понятие, установленное в ст. 208 НК, используемое в целях налога на доходы физических лиц. Для целей главы 21 НК к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Книги

• Экономика для профессий и специальностей социально-экономического профиля , А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, П. А. Жанин. Учебник предназначен для изучения учебной дисциплины "Экономика" и является частью учебно-методического комплекта по данной дисциплине. Содержание учебника соответствует Государственному…

При определении объекта налогообложения у организаций учитывают следующие доходы:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ ч. II (2);
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ ч. II (2).

Также необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ ч. II (2).

Доходы = Доходы от реализации + Внереализационные доходы

Доходы от реализации

Порядок определения доходов от реализации предусмотрен ст.249 НК РФ ч. II (2).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Например, если в договоре поставки будет установлено, что покупатель за полученный товар помимо цены товара должен безвозмездно перечислить поставщику какие-либо дополнительные суммы, то в состав выручки от реализации включается не только оплата за товар, но и безвозмездно перечисленная сумма средств.

Согласно п.3 ст.249 НК РФ ч. II (2) особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл.25 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при определении дохода от реализации для упрощенной системы налогообложения необходимо руководствоваться не только ст.249 НК РФ ч. II (2), но и другими нормами указанной главы Налогового кодекса РФ. Например, при реализации ценных бумаг необходимо также учитывать положения ст.280 НК РФ ч. II (2) и др.

Внереализационные доходы

Порядок определения внереализационных доходов предусмотрен ст.250 НК РФ ч. II (2).
Внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

К внереализационным доходам, учитываемые для целей налогообложения при упрощенной системе, относятся следующие доходы:

1) от операций купли-продажи иностранной валюты;
Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
По данной статье учитываются доходы от аренды, в том числе субаренды, проката, лизинга в случае, когда указанные операции не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
По данной статье учитываются перечисленные виды доходов в аналогичных случаях, установленных для учета доходов от сдачи имущества в аренду.
В соответствии с действующим гражданским законодательством к объектам так называемой «интеллектуальной собственности» относятся (в частности):
объекты авторских прав - произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина и существующие в какой-либо объективной (объективированной) форме (ст.6 Закона РФ от 09.07.93 г. «Об авторском праве и смежных правах»);
объекты промышленной собственности - изобретения, полезные модели, промышленные образцы, права на которые в соответствии со ст.3 Патентного закона РФ от 23.09.92 г. подтверждают патент (в отношении изобретения и промышленного образца) либо свидетельство (в отношении полезной модели);
программы для ЭВМ и базы данных, а также топологии интегральных микросхем. Отношения, связанные с использованием указанных объектов интеллектуальной собственности регулируются соответственно Законом РФ от 23.09.92 г. N 3523-I «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» и Законом РФ от 23.09.92 г. N 3526-I «О правовой охране топологий интегральных микросхем».

Приравненные к ним средства индивидуализации:
а) фирменное наименование юридического лица;
б) товарные знаки и знаки обслуживания (отношения, связанные с их регистрацией, правовой охраной и использованием в настоящее время регулируются Законом РФ от 23.09.92 г. N 3520-I «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»).

5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ ч. II (2).

7) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности);
Порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от участия в договоре простого товарищества, установлен в ст.278 НК РФ ч. II (2).

8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

9) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

10) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
Согласно п.5 ст.274 НК РФ ч. II (2) при отражении материальных ценностей или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, их стоимость следует учитывать по рыночной цене, с учетом положений ст.40 НК РФ ч. I (2).

11) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования;
По данной статье учитываются использованные не по целевому назначению средства (работы, услуги), указанные в подп.6, 8, 14, 22, 23 п.1 и п.2 ст.251, подп.38 и 39 п.1 ст.264 НК РФ ч. II (2).
При этом необходимо отметить, что в составе доходов не учитываются использованные не по целевому назначению бюджетные средства. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ. Так, в соответствии со ст.283 БК РФ (3) не целевое использование бюджетных средств является основанием для применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ.

12) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

Согласно ст.264 НК РФ ч. II (2) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей.

13) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
По данной статье не учитываются суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ.
Согласно ст.196 ГК РФ ч. I (1) общий срок исковой давности составляет три года. При этом для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Так, например, срок давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого транспортными уставами и кодексами (п.3 ст.797 ГК РФ ч. II (1)).

14) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст.ст.301-305 НК РФ ч. II (2);

15) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

16) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп.43-44 п.1 ст.264 НК РФ ч. II (2);

17) и другие.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения при упрощенной системе

В соответствии со ст.251 НК РФ ч. II (2) для целей налогообложения при определении доходов не учитывается:

1) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия);
В соответствии с данным положением не учитывается при налогообложении безвозмездная помощь (содействие), оказываемая в соответствии с ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (37).

4) имущество (в том числе денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту или иному поверенному (далее в указанном пункте - комиссионер) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя;

5) средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства и иное имущество, полученные в погашение таких заимствований;

6) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

7) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

8) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ;
К данным суммам относится списание безнадежных долгов по налогам и сборам, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, в порядке, предусмотренном ст.59 НК РФ ч. I (2).

9) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

Доходы необходимы каждому предприятию для погашения текущей задолженности и обеспечения последующего бесперебойного функционирования компании. Существует несколько видов доходов. Классификация, как и учет каждого из них, имеет еще одну цель - определение налогооблагаемой базы и осуществления оплаты налогов. Доходы от реализации - это основной источник поступления денежных средств большинства компаний.

Определение

Информация о том, что такое доходы и какими они бывают, подробно представлена в Налоговом кодексе РФ. В частности, доходами от реализации считаются поступления за проданные товары и имущество. В статье 249 Налогового кодекса сказано, что доходы от реализации - это выручка от проданных товаров (непосредственно произведенных фирмой) и реализованных услуг, являющихся основными видами деятельности компании. А также это могут быть поступления за перепродаваемые товары. Кроме этого, к данной статье относятся доходы, полученные за предоставление и продажу имущественных прав.

Продажа товаров

Под товаром подразумевается продукция, услуги или работы. Они считаются реализованными, когда за право ими пользоваться и распоряжаться получено определенное вознаграждение. Обычно в денежном выражении. Но иногда вознаграждение может быть иным товаром или услугой. В зависимости от договоренности сторон. Если же доходы от реализации товаров ни в каком виде не получены, то есть оказаны на безвозмездной основе, они не считаются реализованными и в налогооблагаемую базу не попадают.

Размер выручки определяется на основании учета всех поступивших доходов от продажи товаров и услуг в виде наличных денежных средств, безналичных и в натуральной форме. В случае когда оплата происходит в виде товара или имущества, ее необходимо зачесть в денежном выражении. Обычно она является эквивалентом той суммы, за которую компания планировала реализовать свою продукцию.

Чтобы определить базу, с которой и будет высчитываться налог на прибыль из показателя выручки, необходимо вычесть сумму НДС, акцизных сборов и экспортных таможенных пошлин.

Работы и услуги

Любые работы и услуги, предоставляемые сторонним лицам и организациям на платной основе, также являются товаром. Несмотря на то что часто они не имеют материального выражения (услуги), они помогают удовлетворить какую-то возникшую потребность. Это и является основным предназначением товара вне зависимости от его формы. Именно поэтому услуги и работы подпадают под категорию товара. Доходы от реализации услуг и работ учитываются так же, как и от реализации продукции.

Аренда имущества

Эта статья доходов, в соответствии с законодательством, обычно относится к внереализационным доходам компании. Если же они учитываются налогоплательщиком, как доходы от реализации, это значит, что сдача помещений в аренду (субаренду) является основным или одним из основных источников поступления денежных средств и осуществляется на постоянной основе. При разовой сдаче в аренду, финансовые поступления относятся к внереализационным. При этом в законодательстве отсутствует определение частоты сдачи в аренду для отнесения доходов к одной или второй группе. Поэтому каждая организация может решить самостоятельно, каких правил придерживаться для учета доходов, получаемых по договорам аренды.

Финансовая аренда

В вопросах, касающихся правил учета поступлений по договорам лизинга, никаких разночтений нет. Это те же доходы от реализации. Это написано в Письме МНС России № 02-3-08/13 от 22.04.2004 г. Но если в договоре значится конечная выкупная стоимость предмета аренды, который в конечном счете перейдет во владение лизингополучателю, то она будет учитываться отдельно. Так как это относится к операциям, касающимся купли-продажи. Поэтому при указании общей суммы, нужно будет ее правильно разделить и корректно сделать разноску по статьям доходов.

Муниципальное имущество

Доходы от реализации имущества, являющегося муниципальным и полученным для хозяйственного ведения, налогообложению не подлежат. Это связано с тем, что денежные средства и так уже поступили в муниципальный бюджет.

В ситуациях, когда имущество принадлежит предприятию на правах хозяйственного владения, возможности распоряжения им весьма ограничены и прописаны в Гражданском законодательстве. В частности, существует запрет на продажу и сдачу в аренду, использование его в качестве залога, внесения его в качестве части уставного капитала. На эти действия требуется разрешение собственника.

В случае продажи такого имущества, налогоплательщик может снизить доходы на стоимость проданных товаров и имущественных прав. При продаже имущества, на которую распространяется амортизационные затраты, учет доходов от реализации должен вестись с учетом его возможной корректировки (уменьшения) на остаточную стоимость такого имущества.

Общий подход к налоговому учету реализационных доходов в иностранной валюте

Доход от реализации продукции, полученной в другой валюте в целях налогообложения, должен быть учтен в рублях. Для этого необходимо использовать официальный курс Банка России. При этом доходы можно признать на день фактической оплаты (кассовый метод) или день отгрузки (реализации), когда происходит переход права собственности. В соответствии с законодательством, оба варианта являются легитимными. Выбор зависит от учетной политики, которая установлена на предприятии.

При этом, если оплата разделена на части и налогоплательщик получает частичную предоплату (аванс), то он пересчитывается по официальному курсу, установленному на дату получение соответствующего платежа.

При работе с иностранными контрагентами возникает еще одна сложность. При оплате услуг или товаров в другой валюте и пересчете в рубли возникает курсовая разница, включаемая в состав внереализационных доходов.

Если цены на товар зафиксированы в условных единицах, то полученная выручка в валюте должна быть пересчитана в рубли на день продажи. Курсовая разница включается в состав доходов от внереализационной деятельности, если она положительная. При отрицательной сумме она входит в состав внереализационных расходов.

Внереализационные доходы

При расчете суммы налога на прибыль, кроме доходов, полученных от продажи товаров, услуг, имущества и имущественных прав, учитываются также внереализационные доходы. К ним относятся следующие статьи:

• арендные платежи, если они не относятся к реализационным доходам;
• долевое участие в иных организациях;
• при получении товаров на безвозмездной основе;
• полученные проценты по кредитным договорам, просроченным платежам;
• положительный результат при пересчете курсовой разницы;
• купля-продажи валюты;
• списанная кредиторская задолженность;
• любые иные доходы, получение которых никак не связано непосредственно с производством и реализацией профильных товаров;
• доходы прошлых периодов, полученных в текущем отчетном периоде.

Таким образом, учет доходов от реализации необходим для исчисления и уплаты налога на прибыль, а также проведения анализа текущего состояния предприятия. В зависимости от сферы деятельности компании, их состав может меняться. Кроме того, налоги, которые необходимо выплатить в бюджет, зависят от выбранной схемы налогообложения. Все вопросы, связанные с налогами, изложены в НК РФ.

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

(п. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения", но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки;

8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

10) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной вааюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

14) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (кроме случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ - пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ);

15) суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой;

16) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

17) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей выявленных в результате инвентаризации;

18) Доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой продукции в определенных случаях. Оценка стоимости указанной продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (Статья 251).

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1)имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2)имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3)имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью); 4)имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5)имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 6)средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; 7) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей; 8)имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 9)средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат; 10)средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; 11)имущество, полученное российской организацией: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; 12) средства, полученные в соответствии с требованиями статей 78 и 79 настоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов; 13) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг; исключительно в образовательных целях.

Обратимся сначала к тексту ст. 249. В ней дается определение доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. В статье имеются ссылки на ст. 271 и 273. В них речь идет о методе начисления и кассовом методе в применении к доходам. Суть метода начисления состоит в признании дохода по юридическому факту возникновения возможности его фактического получения. Суть кассового метода состоит в признании дохода по его фактическому получению в денежной или натуральной форме.

Извлечение из НК РФ

Статья 249. Доходы от реализации

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Конец извлечения.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст 250 НК РФ. Сначала приводится текст этой статьи, после этого приводятся пояснения к некоторым пунктам этой статьи.

Извлечение из НК РФ

Статья 250. Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Постановлением Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 N 10-П положения пункта 4 части второй статьи 250 признаны не противоречащими Конституции РФ в той части, в какой они предполагают включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества и возникновение для этих учреждений обязанности по уплате налога на прибыль организаций с указанных доходов.

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1 , 300 ,324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

(п. 11.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

В соответствии с пунктом 14 статьи 251 данного документа в состав внереализационных доходов подлежат включению средства, указанные в пункте 15 данной статьи, также в случае, если получатель не использовал их по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным настоящего Кодекса;

22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;

(п. 22 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом следующих сумм:

стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;

стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", - при возврате денежного эквивалента ценных бумаг.

(п. 23 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

Если стоимость указанных в настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.

(часть третья введена Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

Конец извлечения

Пояснения к некоторым пунктам данной статьи.

1) Само налогообложение данного дохода вопросов не вызывает. Необходимо учесть, что при налогообложении дивидендов используется ставка 9 %, а моментом налогообложения в соответствии со ст. 271 в данном случае является дата фактического получения денежных средств. В ст. 250 отсутствует ссылка на ст. 271. Это может вызвать неправильные действия налогоплательщика, если он не будет кем-либо информирован о необходимости применить ст. 271.

3) В данном пункте затруднения возникают в связи с отсутствием в тексте определения понятия "в виде признанных должником". В связи с этим возникают налоговые споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, разрешение которых осуществляется в арбитражных судах. Налоговые органы придерживаются точки зрения, согласно которой факт признания должником пеней и и штрафов к уплате возникает на основании договора, в случае неисполнения одной из сторон своих обязательств в указанный срок, независимо от факта письменного подтверждения согласия осуществить платежи пеней и штрафов. Налогоплательщики придерживаются противоположной точки зрения, считая что для начисления дохода необходимо письменное согласие должника оплатить требуемые суммы.

Положение усугубляется тем, что фактическое начисление дохода и уплата от него налога на прибыль не гарантирует, что начисленные суммы будут получены фактически, даже если они предусмотрены хозяйственным договором. Должник может просто их не уплатить. В этом случае другая сторона может обратиться в суд о взыскании указанных пеней и штрафов. Само по себе это создает проблемы. так как покупатель продукции и товаров в отношении которого были применены судебные санкции, может отказаться от дальнейшего сотрудничества с налогоплательщиком.

Вынесение положительного судебного решения о взыскании пеней и штрафов также не гарантирует их фактического получения, так как у плательщика может не оказаться средств на их уплату. В этом случае судебные приставы не смогут исполнить решение суда. При этом не полученные средства могут быть списаны за счет резерва по сомнительным долгам, если такой резерв создавался, или как безнадежные долги в соответствии со ст. 265.

Проблема отчасти снимается включением в текст договора пункта о необходимости письменного согласия на уплату пеней и штрафов. Без этого позиция налоговых органов представляется более обоснованной.

6) Затруднения у налогоплательщиков вызывает неясность в определении момента возникновения дохода, если начисления процентов опережают их фактическую уплату так, что два этих факта оказываются в различных налоговых (отчетных) периодах.

8) Проблемы налогообложения оценочной стоимости безвозмездно полученного имущества, как правило, связаны с тем, что амортизация такого имущества для целей налогообложения прибыли оказывается невозможной. В бухгалтерском учете эта амортизация, наоборот, обычно предусмотрена. Возникают разницы в оценке бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. При реализации такого имущества возникает доход от реализации, но расходов, связанных с этой с этой реализацией, также не возникает. Из-за этого получается двойное налогообложение. В бухгалтерском учете имеет место списание в расход суммы, ранее учтенной в качестве дохода, поэтому двойной счет прибылей исключается. В налогообложении от двойного обложения избавиться не удается. Аналогичное положение возникает при получении на безвозмездной основе работ и услуг. В этом случае также возникает двойное налогообложение прибыли.

Особый случай связан с получением беспроцентного займа. Было несколько разбирательств в арбитражных судах в связи с попытками налоговых органов начислить в таких случаях дополнительный доход налогоплательщикам по ставке рефинансирования ЦБ РФ, как доход от безвозмездного получения финансовой услуги. Арбитражные суды не поддержали позицию налоговых органов, посчитав, что в данном случае нет финансовой услуги, следовательно передача беспроцентного займа не является услугой. Если бы арбитражные суды придерживались иной трактовки события, то налогоплательщикам пришлось бы платить налог на прибыль дважды. Один раз в связи с фактическим уменьшением расходов при получении беспроцентного займа, второй раз от исчисленного дохода по ставке рефинансирования ЦБ РФ. В этой ситуации для налогоплательщиков остается неопределенность, так как в Налоговом Кодексе этот вопрос не урегулирован, а позиция арбитражных судей может и поменяться.

13) При демонтаже основных средств обычно возникает металлолом. Его необходимо принять к учету для целей налогообложения по рыночной цене и начислить доход. В связи с тем, что раньше при реализации этого металлолома в расходы можно было принять только сумму налога, исчисленную от начисленного дохода, возникало двойное налогообложение. Налогоплательщики, чтобы избежать двойного налогообложения прибыли, обычно не приходовали металлолом, а при его продаже не учитывали расход. В настоящее время это положение исправлено, в ст. 254 внесены соответствующие поправки. Теперь в расход можно принять сумму ранее начисленного дохода. Однако, практика, при которой металлолом не приходуется, сохранилась. Налогоплательщикам трудно избавиться от сомнений на этот счет.

20) Излишки, выявленные при инвентаризации подлежат оприходованию с одновременным начислением дохода для целей налогообложения. При реализации этих излишков теперь в расход можно включить сумму ранее начисленного дохода. Сложность данного пункта состоит в том, что в торговых организациях часто имеет место явление пересортицы, то есть когда вместо товара, числящегося в учете на складе или в торговой точке обнаруживается другой товар по той же или близкой к ней цене. В этом случае в организациях предпочитают не фиксировать ни недостачу, ни излишек. Это не правильно. недостачу конкретного товара следует отнести на счет виновных лиц, а излишек оприходовать и начислить доход для целей налогообложения прибыли и для целей бухгалтерского учета.

Практически по каждому из остальных пунктов статьи 250 НК можно обнаружить определенные трудности с их применением или возможность различного толкования со стороны налоговых органов и налогоплательщиков. В этом состоит сложность применения статьи 250.