Какие доходы признаются при усн. Как вести учет на УСН «доходы

28.01.2024Рубрика: Электродвигатели

НК РФ Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода , в котором произведен возврат.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом , оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым - шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом - шестом настоящего пункта.

Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных абзацем восьмым настоящего пункта, сумма полученной финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце восьмом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

(см. текст в предыдущей редакции)

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

(см. текст в предыдущей редакции)

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

2.1) налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", перешедшие на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предусмотренную настоящей главой, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в единый государственный реестр юридических лиц на основании Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статьи 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации;

3) расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов;

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Применение УСН требует грамотного учета доходов, а если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы», то необходимо еще учитывать и расходы.

О выборе объекта налогообложения подробно написано .

В данной статье остановимся подробнее на особенностях признания доходов и расходов при упрощенном режиме налогообложения.

Порядок признания доходов при УСН

Необходимость учитывать доходы встает абсолютно перед всеми организациями и ИП, выбравшими в качестве налогового режима – УСН.

Порядок признания доходов прописан в п.1 ст.346.17 НК РФ.

Согласно этому пункту, доходы признаются таковыми в момент их получения на расчетный счет, в кассу или иным способом (то есть не дата совершения операции, в результате которой получен доход, а именно поступление денег по этой операции). Данный метод называется кассовый.

Например, если товар отгружен покупателю 25 декабря 2014 года, а деньги за него от покупателя получены 10 января 2015 года, то считается, что доход получен 10 января 2015 года и относится к первому кварталу 2015 года.

Кассовый метод очень прост в использовании и удобен.

Например, при общей системе налогообложения чаще всего доходы признаются таковыми в том отчетном периоде, когда была проведена операция, в результате которой он получен. То есть товар может быть отгружен в одном отчетном периоде и нужно заплатить налог на прибыль, но при этом сама прибыль в денежном выражении еще может быть не получена налогоплательщиком. Это иногда доставляется некоторые неудобства организациям.

Кассовый метод избавлен от этого недостатка. Товар может быть отгружен в любом отчетном периоде (оказаны услуги, выполнены работы), а налог с дохода нужно будет заплатить только после того, как будут получены деньги (или другой эквивалент) от покупателя.

Обратите внимание, если организация переходит на УСН с других налоговых режимов, на которых применялся не кассовый метод, то возникают некоторые особенности признания доходов и расходов, которые нужно обязательно учесть, как это сделать правильно – .

Подведем итог , при УСН датой признания доходов считается день поступления денежных средств (имущества, имущественных прав, оплаты задолженностей) налогоплательщику.

П.1 ст.346.17 НК РФ, а также отдельные письма Минфина определяют также даты признания доходов в некоторых частных случаях:

Если покупатель оплачивает товар (услуги, работы) векселем, то дата признания дохода – дата оплаты векселя (поступление денег по векселю) или дата передачи полученного от покупателя векселя третьему лицу по индоссаменту.
Если покупатель перечислял аванс в счет будущих поставок (оказания услуг, выполнения работ) и по определенным причинам аванс возвращается обратно покупателю, то доходы налогоплательщика УСН уменьшаются на сумму возврата в том отчетном периоде, в котором был произведен возврат аванса.
Если покупатель перечисляет аванс, то дата признания – день поступления денег.
Если доход получен через автоматы самообслуживания, то – день поступления средств в автомат.
Если производится взаимное двустороннее погашение задолженностей с помощью оформления акта взаимозачета, то – дата, указанная в этом акте.
Если организация на УСН принимает платежи от физических лиц через платежных агентов, то доходы признаются в день получения денег платежным агентом от физического лица.

П.1 ст.346.17 НК РФ также оговаривает порядок учета в составе доходов полученной финансовой помощи от государства на содействие самозанятости безработных граждан, субсидий на развитие малого предпринимательства.

Шестой абзац указанного пункта гласит, что полученные от государства субсидии на развитие малого предпринимательства включаются в состав доходов пропорционально расходам, которые фактически были осуществлены за счет этих субсидий, в течение двух налоговых периодов. Если по окончании двух налоговых периодов полученная сумма субсидий превысит признанные расходы, осуществленные на эти субсидии, то в третьем налоговом периоде в состав доходов в полном объеме включается разница между полученной суммой финансовой поддержки и произведенными расходами.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Согласно этой норме независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»)к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (к примеру, НДС), предъявленные «упрощенцем» покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – по правилам статьи 250 Налогового кодекса.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.

Кроме того, к доходам от реализации относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.).

Внереализационные доходы при УСН

К внереализационным доходам «упрощенца», в частности, относят:

доходы от долевого участия в других организациях;
доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;
штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;
доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не относят к доходам от реализации;
проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса;
доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен статьей 278 Налогового кодекса;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;
излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные
в результате инвентаризации;
финансовая помощь, полученная крестьянским (фермерским) хозяйством (КФХ), применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса в соответствии
с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (письма ФНС РФ от 12 августа
2014 г. № ГД-4-3/15825@, Минфина РФ от 21 июля 2014 г. № 03-04-07/35645).

Дата получения дохода

Датой получения доходов считают день поступления денег на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед «упрощенцем» иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

ПРИМЕР

В I квартале фирма отгрузила товары на сумму 2 000 000 руб.

Оплачена на конец квартала только половина.

В данном случае валовая выручка за I квартал, облагаемая единым налогом,
равна 1 000 000 руб.

Оплата за товары электронными деньгами

Если оплата за товары (работы, услуги) произведена через электронные платежные системы (например, через интернет-магазин), то датой получения дохода является день оплаты товара (работы, услуги) электронными деньгами. Такой вывод сделал Минфин России в письмах
от 5 июня 2013 года № 03-11-11/163, от 24 января 2013 года № 03-11-11/28.

Финансисты разъяснили, что перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия распоряжения клиента оператором электронных денежных средств, уменьшения им остатка средств плательщика и увеличения им остатка средств получателя на сумму перевода.

При оплате товаров через электронные платежные системы продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя платежа. В этом случае документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться выписка по счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

Оплата за товары векселем

Если в оплату за товары (работы, услуги), имущественные права покупатель передает собственный вексель, то датой получения дохода «упрощенца» будет считаться:

либо дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя);
либо день, когда «упрощенец» передал вексель по индоссаменту третьему лицу
(абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы в натуральной форме

Если доходы получены в натуральной форме, то их учитывают по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Это могут быть, например:

материалы, которые получены при демонтаже основного средства;
имущество, полученное при бартерной сделке;
безвозмездно полученное имущество.

Напомним, что цена, примененная сторонами сделки, признается рыночной в одном из случаев:

если ФНС России в ходе проверки сделок между взаимозависимыми лицами не доказала обратное;
если организация самостоятельно не произвела корректировку цен.

Доходы от продажи имущества ИП

Если выручка получена от реализации имущества, которое ранее использовалось
в предпринимательской деятельности, ИП на УСН также учитывает ее в «упрощенных» доходах. Дело в том, что по правилам Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности. Исключение составляют НДФЛ с дивидендов, а также
с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9% (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому НДФЛ
с такой реализации платить не нужно.

В то же время доходом от реализации может быть выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, предприниматель, применяющий УСН с объектом «доходы», выручку от продажи имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, учитывает
в «упрощенных» доходах. При этом не имеет значения, на какой счет поступили деньги:
на текущий счет физического лица или на его расчетный счет, который он использует
в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г.
№ 03-11-11/26470).

Организации, избравшие УСН, получают возможность вести упрощенную бухгалтерскую и налоговую отчетность. Однако все необходимые расчеты плательщики единого налога производят самостоятельно.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Поэтому нужно разобраться, как определяются УСН доходы, что входит в доходы и почему полученные авансы от покупателей входят в доход при УСН.

Общие сведения

Исчисление единого налога происходит по итогам календарного года. Чтобы определить отчетный период необходимо руководствоваться . Величина налоговых ставок закреплена положениями .

Налоговое законодательство выделяет два способа налогообложения при УСН, где:

Исчисление суммы налога происходит согласно с правилами, установленными .

Тогда как внесение авансовых платежей производится поквартально до 25 числа соответствующего месяца. Доплата оставшейся разницы суммы налога, производиться не позже даты подачи отчетной документации.

Для сдачи налоговой декларации установлены следующие сроки:

Переход на упрощенную систему налогообложения происходит путем подачи в налоговую службу. Обращение в фискальный орган происходит по месту регистрации налогоплательщика.

Крайний срок подачи извещения – 31 декабря. Документ должен в обязательном порядке содержать ссылку на то, какой именно налоговой ставкой будет пользоваться плательщик единого налога.

При этом необходимо учитывать, что применять УСН могут далеко не все налогоплательщики. Общий список организаций, подпадающих под законодательные ограничения, установлен .

К дополнительным ограничениям можно отнести:

Однако общая прибыль предприятия подлежит ежегодному индексированию. В текущем году перерасчет производится с учетом коэффициента дефлятора (1,147).

Крайний срок для перерасчета аналогичен тому, что установлен для подачи уведомления о переходе на УСН.

Если доходы плательщика единого налога превысят 60 млн. руб., тогда он считается утратившим право на применение УСН.

Однако предельная величина также подлежит индексированию. Для исчисления общего дохода предприятие должно учитывать правила установленные .

Также плательщики единого налога обязаны учитывать внереализационную прибыль. Исключением при определении налогооблагаемой базы служат доходы, полученные на основании .

Исчисление расходов предприятия происходит в порядке установленном . Определение балансовой стоимости ОС происходит по правилам .

Количество рабочих рассчитывается в конце календарного года.

Определения

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает плательщиков единого налога от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, которые являются обязательными для организаций, находящихся на ОСН.

При этом за налогоплательщиками сохраняется обязанность по ведению кассовых операций и обеспечению учета доходов и расходов.

Сюда также относится формирование отчетности по расходам предприятия на оплату труда рабочего персонала.

Еще одним преимуществом этой системы налогообложения является освобождения организаций от уплаты дополнительных налогов, включая НДС.

Как следствие можно сделать вывод, что УСН является специфическим видом налогообложения, направленным на стимулирование малого бизнеса.

Основы объектов налогообложения

Согласно с разъяснениями налогового кодекса, объектом налогообложения является реализация товаров и услуг, а также имущество, доходы и расходы, которые имеют стоимостную или количественную характеристику и подпадают под налогообложение ().

Нормативная база

Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс. Порядок начисления и уплаты единого налога утвержден .

Бланк извещения о переходе на упрощенную систему налогообложения разработан .

Порядок определения доходов при УСН (перечень)

Как уже говорилось, чтобы определить доходы организации необходимо учитывать предписания ст.249 НК РФ.

Согласно этой норме закона прибылью налогоплательщика считается:

выручка от реализации товаров и услуг;
прибыль от продажи имущественных прав.

Что касается внереализационной прибыли, то сюда относятся:

доходы от долевого участия в составе иных предприятий;
выручка в виде положительной курсовой разницы в отношении иностранной валюты;
доходы от присужденных должнику штрафных санкций;
прибыль от сдачи объектов недвижимости в аренду;
выручка в виде полученных процентов по кредитным соглашениям;
прибыль от безвозмездно переданных имущественных прав;
доходы от участия в простом сообществе;
выручка от сумм, на которые произошло сокращение уставного фонда.

Однако, определяя налогооблагаемую базу, плательщики единого налога должны исключить доходы, полученные на основании ст.251 НК РФ. Сюда входят:

Доходы в виде имущества, полученного предприятием в порядке предоплаты, залога или задатка.
Прибыль в виде имущества, что получено как взносы в уставный фонд организации.
Доходы в виде суммы НДС, что подлежит налоговому удержанию у принимающей организации.
Прибыль, полученная в виде безвозмездной помощи.
Доходы в виде ОС и нематериальных активов, безвозмездно переданных в рамках .
Прибыль в виде имущества, что поступило поверенному для исполнения обязательств по .
Доходы в виде средств, полученных по .
Прибыль в виде сумм процентов, полученных из бюджета.
Доходы в виде имущества, что было получено в рамках целевого финансирования.
Прибыль в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже объектов, выводимых из эксплуатации.
Другие доходы установленные законом.

Однако не стоит забывать, что налогоплательщики, использующие 15% налоговую ставку должны учитывать свои издержки. К ним относятся:

издержки на покупку основных средств и нематериальных активов;

издержки на покупку прав в отношении изобретения;
расходы в отношении научных исследований;
арендная плата;
издержки, связанные с выплатой зарплаты;
проценты по займам;
уплаченный НДС;
иные расходы.

Полный перечень статей расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, утвержден ст.346.16 НК РФ. Понесенные издержки признаются расходами только после их фактической оплаты.

Относится ли к доходам

взносы в уставный фонд предприятия;
материальную помощь от учредителей организации;
компенсацию ФСС;
членские взносы;
возврат средств поставщиком;
страховую компенсацию;
возмещение по оплате коммунальных услуг;
авансирование со стороны заказчиков;
беспроцентный кредит;
бюджетные выплаты;
взаимозачет между предприятиями.

Взнос в уставный капитал

При определении налоговой базы взносы учредителей в уставный фонд юридического лица не учитываются в качестве прибыли налогоплательщика (ст.251 НК РФ).

Финансовая помощь от учредителя (займ)

При оказании безвозмездной финансовой помощи организации одним из ее учредителей, переданная сумма освобождается от налогообложения, если уставный фонд принимающей стороны более чем на 50% состоит из доли донора.

Если часть уставного капитала физического или юридического лица меньше, тогда переданная сумма подлежит налогообложению на общих основаниях.

Но, переданное имущество не считается доходом только при условии, что в течение года оно не будет переадресовано третьим лицам.

Также не учитываются в качестве доходов средства, которые были получены на основании кредитного соглашения, если договор предусматривает последующее погашение займа ().

Основным преимуществом предоставления займа со стороны участника юридического лица является освобождение от необходимости доказывать свою кредитоспособность перед финансово-кредитным учреждением.

Кроме того, организации не нужно беспокоиться о сборе порой крайне обременительного пакета документов.

И последним фактором является возможность обсуждения процентной ставки по кредиту, если займ выдается учредителем именно на таких условиях.

Возмещение ФСС

Если индивидуальный предприниматель получил от ФСС компенсацию ранее произведенных расходов по социальному страхованию, то ее нельзя охарактеризовать как получение экономической выгоды ().

Как следствие, полученное возмещение не включается в состав доходов при определении налогооблагаемой базы ().

Не облагаются единым налогом следующие выплаты:

пособие по декретному отпуску;
единовременная помощь по рождение ребенка;
пособие по уходу за малышом.

При этом правоотношения при выплате сотрудникам вышеуказанных пособий регулируются . Тогда как работодатель выступает страхователем по отношению к наемным работникам.

При членских взносах

Если в качестве плательщика единого налога рассмотреть ТСЖ, то, как правило, его доходы состоят из вступительных и членских взносов.

Тогда как согласно с требованиями налогового законодательства, в составе доходов налогоплательщика учитывается прибыль от реализации товаров и услуг (ст.346.15 НК РФ).

При определении налоговой базы также исключаются доходы, полученные в рамках ст.251 НК РФ. К таким доходам относятся целевые денежные поступления на содержание некоммерческих организаций.

Поэтому ТСЖ применяющее УСН не должно относить к доходам вступительные и членские взносы, предназначенные для ведения хозяйственной деятельности товарищества ().

Что касается включения вступительных взносов в расходы строительной организации, то закон не предусматривает такой возможности ().

Возврат от поставщика

Сумма предоплаты, которая была возвращена поставщиком товаров, не включаются в состав доходов налогоплательщика.

Как следствие при определении налогооблагаемой базы возвращенный аванс не учитывается (). При этом возврат денег должен подтверждаться первичными документами.

Страховое возмещение

Если налогоплательщик получил страховую компенсацию по , то эта сумма является доходом организации и подпадает под налогообложение.

Общепризнанно такой вид возмещения относится к внереализационным доходам ().

Что касается издержек, понесенных налогоплательщик в связи с наступлением страхового случая, то они могут быть включены в расходы, если организация использует 15% налоговую ставку.

Возмещение коммунальных услуг

Коммунальные платежи подпадают под налогообложение, если они являются частью арендной платы получаемой организацией, которая использует 6% налоговую ставку.

Соответствующую правовую позицию озвучило профильное министерство (письмо Минфина от 02.02.05 № 03-03-02-04/2/2).

Чтобы налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую сумму нужно заключить договор об оплате коммунальных платежей от имени арендатора.

Тогда арендодатель сможет получать арендную плату, уменьшенную на сумму коммунальных платежей. Однако на практике такой технический маневр подходит только тем организациям, которые заключают на достаточно продолжительное время.

Является ли аванс доходом

Если исходить из логики профильного министерства, то авансовые платежи подпадают под определение прибыли и являются объектом налогообложения у тех организаций, которые используют 6% налоговую ставку (письмо Минфина от 16.03.2005 № 03-03-02-04/1/74).

Учет авансовых платежей происходит согласно с общими правилами налогообложения (см. подзаголовок «Когда учитывать доходы…»). Однако если аванс перевести в статус задатка, тогда его можно будет не включать в налоговую базу (ст.251 НК РФ).

Для этого стороны соглашения должны прописать в договоре, что передаваемая сумма денег является обеспечительным платежом ().

Таким образом, при соблюдении ряда формальностей, задаток станет налогооблагаемым доходом только после совершения сделки.

Беспроцентный займ (кредит)

Вопрос о предоставлении безвозмездной и возмездной помощи обсуждался выше (см. подзаголовок «Финансовая помощь…»).

Исходя из прямой нормы закона, налогоплательщик при оформлении кредита не учитывает заемные средства в качестве дохода предприятия. Единственным условием является возвратность полученных денег (ст.251 НК РФ).

Как быть с субсидией?

Выданные налогоплательщику субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, которые были произведены за счет этого источника. Однако законодатель ограничил срок такой фиксации двумя налоговыми периодами.

Если по истечении указанного срока, сумма выданной организации субсидии превысит сумму фактически понесенных расходов, тогда положительная разница относится к доходам налогоплательщика ().

По поводу взаимозачета

Полученный в порядке произведенного взаимозачета доход является объектом налогообложения. Включение полученной прибыли в налоговую базу происходит в день подписания акта взаимозачета.

Понесенные издержки включаются в состав расходов, при наступлении обстоятельств предусмотренных ст.346.16 НК РФ.

Датой признания таких расходов также является день подписания соответствующего акта. Исключением может быть приобретение основных средств.

Чтобы признать их в составе расходов, имущество должно быть полностью оплачено и введено в эксплуатацию.

Когда учитывать доходы при УСН?

По общим правилам налогообложения датой получения прибыли считается день поступления денег на банковский счет или в кассу налогоплательщика (ст.346.17 НК РФ).

Однако чтобы у организации не возникало затруднений с фискальным органом необходимо при пополнении счета на УСН четко формулировать назначение платежей, согласно с которыми происходит зачисление денег.

Потому как на счет организации могут поступать заемные деньги, которые не подпадают под определение «Доходы».